ÚČETNICTVÍ SPOLKU
(informace platí stejně i pro pobočné spolky)
Spolky jsou, jako právnické osoby, považované za účetní jednotky a mají ze zákona povinnost vést účetnictví. Z toho pak vyplývají další povinnosti (např. zveřejňování účetních závěrek, daňová povinnost apod.).
Spolek může vést:
- podvojné účetnictví
- jednoduché účetnictví – pokud není plátcem DPH, nebo pokud příjmy a majetek za poslední období nepřesáhnou 3 000 000 Kč.
Citace ze zákona (89/2012 Sb. Občanský zákoník - nový):
Hlavní činností spolku může být jen uspokojování a ochrana těch zájmů, k jejichž naplňování je spolek založen. Podnikání nebo jiná výdělečná činnost hlavní činností spolku být nemůže.
Vedle hlavní činnosti může spolek vyvíjet též vedlejší hospodářskou činnost spočívající
v podnikání nebo jiné výdělečné činnosti, je-li její účel v podpoře hlavní činnosti nebo
v hospodárném využití spolkového majetku.
Zisk z činnosti spolku lze použít pouze pro spolkovou činnost včetně správy spolku.
Citace ze zákona (586/1992 Sb. Zákon ČNR o daních z příjmu, §17a) - týká se všech zapsaných spolků.
Veřejně prospěšným poplatníkem je poplatník, který v souladu se svými zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním.
Příklad: Spolek založený za účelem práce s dětmi a mládeží, který vlastní dům.
Hlavní činností spolku je práce s dětmi a mládeží, tj. provozování volnočasových aktivit s dětmi, pořádání táborů, pořádání víkendových akcí atd. Za účelem hospodárného využití domu a na podporu hlavní činnosti pronajímá dům i nečlenům - veřejnosti. Na tuto vedlejší činnost má vyřízené živnostenské oprávnění.
V případě, že dům využívají členové spolku v rámci své běžné činnosti dle stanov, týká se pronájem hlavní činnosti. Ve chvíli, kdy dům nabídne spolek veřejnosti, jedná se o vedlejší činnost – podnikání.
Pokud je v hlavní a vedlejší činnosti uvedena stejná aktivita, mělo by tam být i jasně uvedeno, kdy se bude jednat o který případ.
Účetní jednotka vede účetnictví tak, aby byly odděleně sledovány účetní operace vztahující se k hlavní (veřejně prospěšné) činnosti a k vedlejší (hospodářské) činnosti. Toto rozlišení je zajištěno prostřednictvím analytických účtů, středisek nebo zakázek.
V hlavní činnosti spolek rozlišuje příjmy podle toho, jak je získal.
Členský příspěvek (je osvobozen od daně)
Stanovy mohou určit výši a splatnost členského příspěvku nebo určí, který orgán spolku určí výši a splatnost členského příspěvku a jakým způsobem.
Organizace může a nemusí stanovit členský příspěvek. Pokud je členský příspěvek ustanoven, měl by sloužit a být vnímán jako příspěvek na podporu fungování spolku, nikoliv jako poplatek za poskytnutou službu. Tento příjem je osvobozený od daně a pokud zůstane během roku nevyčerpán, lze ho využít v dalším roce (letech).
Dotace (není předmětem zdanitelných příjmů)
Spolek může být příjemcem dotací. Získání dotace, její využití, vyúčtování apod. vždy záleží na podmínkách určených poskytovatelem dotace. Dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů, nejsou u veřejně prospěšného poplatníka předmětem daně. Obvykle musí být dotace vyčerpána dle podmínek výzvy poskytovatele, pokud není vyčerpána, obvykle se poskytovateli vrací.
Dar (není automaticky osvobozen od daně, ale může být osvobozen)
Spolek může přijímat dary. Zda je nebo není osvobozený od daně, záleží, na jaký účel je poskytnut. V rámci hlavní činnosti může být osvobozený, v rámci vedlejší (hospodářské) činnosti ne. V zákoně o daních z příjmu je výčet oblastí činnosti, které jsou u veřejně prospěšného poplatníka osvobozené od daně (např. volnočasové aktivity dětí a mládeže, charita a sociální služby, věda a výzkum, kultura). Dar je třeba v účetnictví evidovat, stejně tak využití daru. Dar musí být bez nároku na protiplnění. Např. sponzoring nebo reklama už spadá do zdanitelných příjmů.
Ostatní příjmy - účastnické poplatky, kurzovné, školkovné, příspěvky na akci, příspěvky na vybavení apod. (jsou zdanitelné příjmy)
Spolek může mít v hlavní činnosti i jiné příjmy než členské příspěvky, dotace, dary.
Pokud zůstane v hlavní činnosti zisk z těchto ostatních příjmů, vzniká povinnost podat daňové přiznání.
V rámci hlavní činnosti má spolek, jako veřejně prospěšný poplatník, určité úlevy (může využít daňovou úsporu). Netýká se to však vedlejší činnosti. Ve vedlejší činnosti prakticky podniká. Rozdíl od běžných podnikajících subjektů je v tom, že zisk z vedlejší činnosti, může použít pouze na podporu hlavní činnosti a na svou správu.
Daňová problematika
Citace ze zákona (Citace ze zákona (586/1992 Sb. Zákon ČNR o daních z příjmu)
Předmět daně
§ 18a ustanovuje, které příjmy jsou u veřejně prospěšných poplatníků předmětem daně.
Předmětem daně nejsou:
a) příjmy z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší,
b) dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů,
Předmětem daně jsou vždy příjmy:
a) z reklam
b) z členského příspěvku
c) v podobě úroků
d) z nájemného
Osvobozené od daně (§19)
Členské příspěvky podle stanov přijatých spolkem
Osvobozené od daně (§19b)
Bezúplatné příjmy (dary), které jsou osvobozeny podle §20 odst. 8 nebo pro jeho kapitálové dobybavení.
Podle § 18a odst. 4, mají spolky povinnost vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly odděleny příjmy, které jsou předmětem daně od příjmů, které předmětem nejsou nebo jsou osvobozeny.
Daňové přiznání
Spolky, které mají pouze příjmy, které
- nejsou předmětem daně
- jsou od daně osvobozeny
- příjmy, z nichž je vybíraná daň srážkou
nemusí podávat daňové přiznání. (§ 38mb zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů)
Vyplnění a podání daňového přiznání
Pro vyplnění daňového přiznání doporučujeme využít Daňový portál https://adisspr.mfcr.cz/pmd/epo/formulare - Daň z příjmů právnických osob.
Přiznání je možné vyplnit přímo v připraveném formuláři. Formulář průběžně kontroluje zadané údaje a upozorní vás na případné chyby. Hotové přiznání lze vytisknout, uložit nebo odeslat prostřednictvím datové schránky jednotky.
Součástí daňového přiznání je také účetní závěrka, která zahrnuje rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu k účetní závěrce.
Co je potřeba k vyplnění Daňového přiznání?
Na základě dat z účetnictví je nejdříve potřeba rozdělit všechny náklady a výnosy do skupin podle vlivu na základ daně.
Eva Beránková a Ing. Marie Konečná - Ekonomka ČRDM